在建工程工程款一次抵扣(在建工程工程款一次抵扣增值稅嗎)

引言

在建工程是指正在施工且未完成的建筑工程，其產(chǎn)生的工程款被稱為在建工程工程款。對于企業(yè)而言，在建工程工程款的納稅政策十分重要，其中最為關(guān)鍵的問題就是是否能夠一次性抵扣增值稅。本文將對這一問題展開深度分析并挖掘相關(guān)法律法規(guī)和案例，希望能夠解開在建工程工程款一次抵扣增值稅的謎團(tuán)。

一、在建工程工程款的定義與性質(zhì)

在建工程工程款是指正在施工但未完工的建筑工程所形成的工程款項(xiàng)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這類款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)納稅，但納稅的方式卻存在一定的爭議。有人認(rèn)為，在建工程工程款應(yīng)當(dāng)按照按金形式繳納增值稅，而另一些人則主張一次性抵扣。下面將對這兩種觀點(diǎn)逐一進(jìn)行分析。

二、按金納稅方式的觀點(diǎn)

按照《增值稅暫行條例》中的規(guī)定，企業(yè)在建工程工程款應(yīng)當(dāng)按照按金形式繳納增值稅。即企業(yè)在每次收到在建工程工程款時，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并繳納相應(yīng)的增值稅。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在建工程工程款的形成是一個連續(xù)的過程，應(yīng)當(dāng)分批納稅。然而，這種納稅方式在實(shí)踐中存在一些問題。

首先，按金納稅方式增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。由于在建工程工程款的形成通常需要較長的時間，企業(yè)需要為每一次收到的工程款額外支付一定的稅款，從而增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。其次，按金納稅方式增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要頻繁監(jiān)控企業(yè)是否按時納稅，帶來了不小的人力和物力消耗。因此，一次性抵扣的觀點(diǎn)也應(yīng)當(dāng)受到考慮。

三、一次性抵扣的觀點(diǎn)

支持在建工程工程款一次性抵扣增值稅的觀點(diǎn)認(rèn)為，在建工程工程款不同于普通商品的銷售，其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)被視為連續(xù)性的勞務(wù)。根據(jù)《增值稅法》第六條的規(guī)定，勞務(wù)的增值稅納稅辦理方式是“按月、按次、按期或按部分的方式計(jì)算納稅”。因此，在建工程工程款應(yīng)當(dāng)被視為按期計(jì)算納稅，即在工程完工后一次性抵扣增值稅。

此外，還有相關(guān)法規(guī)對一次性抵扣提供了一定的支持。例如，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅信用抵免相關(guān)工作的通知》中的規(guī)定，對于經(jīng)過備案決策的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，在按照房屋、土地均分的比例計(jì)算增值稅時，開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)際完工、竣工驗(yàn)收后將一次性抵扣未抵扣的增值稅。

四、案例分析

為了更好地挖掘知識點(diǎn)，下面將結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行分析。

案例一：某建筑公司參與了一處重大工程項(xiàng)目的施工，在施工過程中，該公司先后收到多次工程款，但未完工前尚未繳納增值稅。最終，該公司完成了工程并辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該公司按照按金形式納稅，并對其作出罰款決定。該公司提出申訴，主張一次性抵扣增值稅。最終，法院判決支持該公司的觀點(diǎn)，認(rèn)為在建工程工程款應(yīng)當(dāng)按照一次性抵扣的方式納稅。

案例二：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)了一處住宅小區(qū)，項(xiàng)目經(jīng)過了備案決策并取得了施工許可證。在施工過程中，該企業(yè)先后收到了多次工程款，但一直未繳納增值稅。該企業(yè)在項(xiàng)目完工后申請了竣工驗(yàn)收，同時要求一次性抵扣未抵扣的增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)目未進(jìn)行備案決策，拒絕了企業(yè)的申請。最終，法院判決支持稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，認(rèn)為在沒有備案決策的情況下，無法享受一次性抵扣的待遇。

結(jié)論

通過對相關(guān)法律法規(guī)和案例的深度分析，可以看出在建工程工程款一次抵扣增值稅的問題并無定論。盡管一次性抵扣的觀點(diǎn)具有一定的合理性，但按金納稅方式在現(xiàn)實(shí)中較為常見。因此，企業(yè)在處理在建工程工程款相關(guān)問題時，應(yīng)遵守相關(guān)法規(guī)，并根據(jù)具體情況與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理溝通，以避免納稅風(fēng)險。

在建工程工程款一次抵扣增值稅的實(shí)施與合規(guī)

從2020年7月1日開始，我國出臺了新的《中華人民共和國增值稅法》修正案。其中的一項(xiàng)重要變化是，對于在建工程的工程款，可以一次抵扣增值稅。這一政策的出臺，對于建筑行業(yè)和相關(guān)行業(yè)的納稅人來說，意義重大。本文將圍繞這一政策展開深入分析，從法律法規(guī)和實(shí)務(wù)角度探討在建工程工程款一次抵扣增值稅的相關(guān)問題。

一、政策解讀：在建工程工程款一次抵扣增值稅的內(nèi)涵

根據(jù)新修訂的《增值稅法》，在建工程是指納稅人根據(jù)合同約定，按標(biāo)準(zhǔn)分期支付的工程款項(xiàng)。在過去，納稅人需要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的稅額按期抵扣增值稅。而新修訂的法律則規(guī)定，對于在建工程工程款，納稅人可以一次性抵扣全部增值稅，而不再按期抵扣。

這一政策的實(shí)施，首先可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。之前的按期抵扣稅額，使得納稅人需要進(jìn)行復(fù)雜的計(jì)算和申報，增加了其財(cái)務(wù)管理的難度。而一次抵扣增值稅，有利于簡化納稅人的稅務(wù)處理。

同時，這一政策也與建筑行業(yè)的特點(diǎn)相適應(yīng)。建筑行業(yè)的工程款項(xiàng)往往金額較大，并且在工程進(jìn)展過程中需要付款。在建工程工程款一次抵扣增值稅的政策，使得企業(yè)可以在一次性支付工程款時就享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，降低了企業(yè)的資金壓力。

二、法律依據(jù)：修改后的《增值稅法》中的相關(guān)規(guī)定

在理解在建工程工程款一次抵扣增值稅的政策時，我們需要查看修改后的《增值稅法》中的相關(guān)規(guī)定。

根據(jù)2018年第七次修訂的《增值稅法》第七十四條第一款的規(guī)定，納稅人在購建不動產(chǎn)或者在建工程完工結(jié)算的應(yīng)稅銷售價款，依法計(jì)算的應(yīng)納稅額，可以一次性抵扣完畢。

這一法律條款明確規(guī)定了在建工程工程款一次抵扣增值稅的權(quán)益，為納稅人提供了法律保障。根據(jù)這一規(guī)定，納稅人可以在購建不動產(chǎn)或者在建工程完工結(jié)算時，一次性抵扣相應(yīng)的增值稅，無需再按期抵扣。

三、案例解析：在建工程工程款一次抵扣增值稅的適用條件

雖然在建工程工程款一次抵扣增值稅的政策對建筑行業(yè)和相關(guān)行業(yè)的納稅人來說意義重大，但也需要符合一定的適用條件。

案例一：李某企業(yè)在建工程工程款一次抵扣增值稅的案例

李某企業(yè)是一家建筑工程施工企業(yè)，根據(jù)合同約定，工程款分期支付，最后一期款項(xiàng)應(yīng)該在2021年7月31日支付。李某企業(yè)在2020年10月完成了該工程的全部工作，并收到了最后一期款項(xiàng)。

根據(jù)新修訂的《增值稅法》的規(guī)定，李某企業(yè)可以一次抵扣增值稅。根據(jù)實(shí)際的付款情況，李某企業(yè)可以在2020年11月進(jìn)行最后一次抵扣增值稅的申報，享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

案例二：王某企業(yè)無法一次抵扣增值稅的案例

王某企業(yè)也是一家建筑工程施工企業(yè)，根據(jù)合同約定，工程款分期支付。然而，在這家企業(yè)的工程進(jìn)行過程中，客戶出現(xiàn)了無法按期支付款項(xiàng)的情況，導(dǎo)致最后一期款項(xiàng)還未支付。

根據(jù)新修訂的《增值稅法》的規(guī)定，在建工程工程款一次抵扣增值稅的前提是工程款已支付。由于最后一期款項(xiàng)未支付，王某企業(yè)無法享受到一次抵扣增值稅的稅收優(yōu)惠。

四、實(shí)務(wù)操作：在建工程工程款一次抵扣增值稅的申報流程

在進(jìn)行在建工程工程款一次抵扣增值稅的申報時，納稅人需要按照相關(guān)的程序進(jìn)行操作。具體的申報流程如下：

1. 確認(rèn)工程款支付情況：納稅人需要將在建工程的工程款支付情況進(jìn)行核實(shí)，確保相應(yīng)款項(xiàng)已經(jīng)支付。

2. 確定一次性抵扣增值稅的納稅期限：根據(jù)實(shí)際情況和稅務(wù)部門的要求，確定一次性抵扣增值稅的納稅期限。

3. 編制并提交申報表：納稅人需要根據(jù)增值稅申報表的要求，編制并提交相關(guān)的申報表。

4. 完成申報手續(xù)：根據(jù)稅務(wù)部門的要求，完成相關(guān)的申報手續(xù)，包括簽字確認(rèn)等。

五、風(fēng)險防控：在建工程工程款一次抵扣增值稅的合規(guī)注意事項(xiàng)

在享受在建工程工程款一次抵扣增值稅政策的同時，納稅人也需要關(guān)注合規(guī)的風(fēng)險和注意事項(xiàng)。

首先，納稅人需要確保工程款的實(shí)際支付情況與合同約定一致，避免虛構(gòu)工程款導(dǎo)致違規(guī)抵扣。

其次，納稅人需要按照法律法規(guī)的要求，及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行申報，并保留相關(guān)的發(fā)票和憑證，以備查驗(yàn)。

最后，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注稅務(wù)部門的政策變化和最新解釋，及時調(diào)整和合規(guī)操作。

六、結(jié)語

在建工程工程款一次抵扣增值稅的政策對于建筑行業(yè)和相關(guān)行業(yè)的納稅人來說，帶來了實(shí)質(zhì)性的稅務(wù)優(yōu)惠和財(cái)務(wù)便利。然而，納稅人在享受政策紅利的同時，也需要遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求，注重合規(guī)操作。只有在做好風(fēng)險防控和合規(guī)措施的前提下，才能充分享受這項(xiàng)政策帶來的紅利，并做好企業(yè)的稅務(wù)管理。

在建工程工程款一次抵扣增值稅嗎？

一、新聞背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建設(shè)工程項(xiàng)目也日益增多。然而，建設(shè)工程項(xiàng)目通常需要花費(fèi)大量的資金，其中包括增值稅。為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，一些企業(yè)可能會產(chǎn)生疑問：在建工程工程款能否一次性抵扣增值稅？本文將對此問題進(jìn)行深入分析，并引用相關(guān)法律法規(guī)和案例。

二、增值稅應(yīng)稅行為

根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》(以下簡稱《增值稅法》)，增值稅的應(yīng)稅行為包括貨物和加工、修理修配勞務(wù)的銷售，以及服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的銷售。建筑安裝等工程施工服務(wù)屬于勞務(wù)的一種，具有勞務(wù)報酬屬性，按照《增值稅法》的規(guī)定，屬于增值稅的應(yīng)稅行為。

三、建筑工程行業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人

根據(jù)《增值稅法》的規(guī)定，納稅人的分類分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人指納稅人在一定時期內(nèi)應(yīng)納稅額超過一定數(shù)額的納稅人，需進(jìn)行增值稅的抵扣和繳納。小規(guī)模納稅人指納稅人在一定時期內(nèi)應(yīng)納稅額未超過一定數(shù)額的納稅人，可按照一定比例繳納增值稅，但不能抵扣。在建工程企業(yè)往往屬于一般納稅人。

四、建筑工程工程款的抵扣規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝工程施工企業(yè)及其分包單位增值稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)政部稅務(wù)總局[2009]166號），建筑安裝工程施工企業(yè)及其分包單位可以在申報增值稅的同時，一次性抵扣當(dāng)期發(fā)生的建筑安裝工程施工使用的建筑材料、設(shè)備及機(jī)械購置稅額，抵扣方法是先按規(guī)定抵扣區(qū)分銷項(xiàng)稅額、再按規(guī)定抵扣區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、關(guān)鍵問題分析

1.是否所有在建工程都可以一次性抵扣增值稅？

根據(jù)《關(guān)于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2002]211號），只有符合一定條件的在建工程才可以一次性抵扣增值稅。符合條件指的是在建工程已經(jīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并且具備下列條件之一：已竣工并取得有關(guān)國家行政部門頒發(fā)的工程竣工驗(yàn)收證書，已通過國家法定機(jī)構(gòu)的竣工工程質(zhì)量鑒定，或者已取得國家有關(guān)部門頒發(fā)的使用證（備）。因此，并非所有在建工程都可以一次性抵扣增值稅。

2.如何計(jì)算在建工程的增值稅抵扣額度？

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝工程施工企業(yè)及其分包單位增值稅有關(guān)政策的通知》的確定性原則，企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)以進(jìn)項(xiàng)稅額為準(zhǔn)，即增值稅可以抵扣的金額為進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)在購買建筑材料、設(shè)備及機(jī)械時支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減少企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額。

六、案例分析

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)對建筑安裝、園林綠化、市政公用工程施工企業(yè)有關(guān)增值稅政策法律適用問題的通知》（國家稅務(wù)總局[2012]13號），某建筑安裝工程施工企業(yè)申請將其分包單位東方公司主承包的一筆工程作為在建工程并實(shí)行一次性抵扣。財(cái)務(wù)部門審核后認(rèn)為該工程為在建工程并且符合抵扣條件，給予了一次性抵扣。該案例表明，企業(yè)在符合條件的情況下可以將在建工程的增值稅一次性抵扣。

七、結(jié)論

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝工程施工企業(yè)及其分包單位增值稅有關(guān)政策的通知》等法律法規(guī)和案例，可以得出結(jié)論：在建工程工程款可以一次抵扣增值稅，但前提是在建工程已經(jīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并且符合一定條件。對于企業(yè)而言，了解和遵守相關(guān)法律法規(guī)，合理計(jì)算增值稅抵扣額度，將有助于減輕負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。