建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)(在建工程未收到發(fā)票會計分錄)

【引言】

建筑企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，承擔著各類基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程的任務(wù)。然而，在工程款項未收到發(fā)票的情況下，建筑企業(yè)是否有納稅義務(wù)？這是一個備受爭議的問題。本文將深度分析建筑企業(yè)未收到工程款納稅的義務(wù)，并結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)和案例進行探討。

【一、建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)的基本要求】

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十八條的規(guī)定，納稅人對應(yīng)稅所得應(yīng)當依法征稅，并辦理納稅申報、納稅登記、開具發(fā)票等程序。對于建筑企業(yè)而言，未收到工程款項的情況是否存在納稅義務(wù)？答案是否定的。

以某建筑企業(yè)未收到工程款的案例為例，該企業(yè)與業(yè)主簽訂了建設(shè)工程合同，在工程完工后，按照合同約定，企業(yè)應(yīng)當收到工程款項。然而，由于業(yè)主方面的原因，工程款項一直未能到位。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕35號），企業(yè)應(yīng)當依照收入確認的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)確認收入的年度納稅申報時進行納稅。

【二、關(guān)于未收到工程款納稅的法律法規(guī)依據(jù)】

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，納稅人可以開具發(fā)票后才確認收入。而對于收入的確認有相關(guān)要求，須符合以下條件：一是企業(yè)與購買者商定了交貨條件;二是企業(yè)向購買者通知了貨物或服務(wù)已經(jīng)交付;三是企業(yè)履行了交貨之外的其他責任。從以上法規(guī)可以看出，如果工程款項未到位，企業(yè)無法確認收入，自然也就沒有納稅義務(wù)。

值得特別強調(diào)的是，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，企業(yè)在計算所得額的時候，可以在合理范圍內(nèi)扣除相關(guān)的費用。如果企業(yè)無法收到工程款項，那么自然也無法開具發(fā)票，工程款項無法計入所得額，因此企業(yè)也就無法享受相應(yīng)的費用扣除。

【三、建筑企業(yè)未收到工程款納稅的案例分析】

根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋》第八十七條的規(guī)定，當標的工程款由于建設(shè)單位原因未能按期支付，施工單位可以提起訴訟請求解除合同，并要求對方支付相應(yīng)的違約金。從這一規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)對未收到工程款項是有權(quán)要求支付相應(yīng)違約金的。

在某案例中，建筑企業(yè)與業(yè)主簽訂的建設(shè)合同約定了工程款的支付期限，但業(yè)主未按期支付工程款。建筑企業(yè)為維護自身利益，依法提起訴訟，請求解除合同并要求業(yè)主支付違約金。法院在審理中認為，由于業(yè)主方未按照約定支付工程款，導致建筑企業(yè)無法確認收入，因此企業(yè)無納稅義務(wù)。同時，法院判決業(yè)主支付相應(yīng)的違約金給建筑企業(yè)。

【四、存在的問題及解決思路】

然而，在實際操作中，建筑企業(yè)未收到工程款項面臨著一些問題。一方面，企業(yè)需要承擔未收到的工程款項帶來的經(jīng)營風險，例如無法按時償還銀行貸款、無法支付供應(yīng)商款項等；另一方面，企業(yè)在納稅申報時，無法確認收入還可能導致稅務(wù)風險，例如被稅務(wù)機關(guān)認定為不真實的、虛假的納稅申報。

為了解決這些問題，有幾個思路值得考慮。首先，企業(yè)在簽訂建設(shè)合同時，應(yīng)當充分考慮到收款的相關(guān)條件和風險，并合理設(shè)置合同條款，明確約定違約責任和違約金的支付方式。其次，建筑企業(yè)可以選擇在納稅申報時，向稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)的證據(jù)材料，證明自己確實未收到工程款項，例如合同條款、訴訟裁判書等。最后，企業(yè)還可以與業(yè)主協(xié)商，在未收到工程款項的情況下，先行收取階段付款或保證金，并將其作為確認收入的依據(jù)，在稅務(wù)申報時享受相應(yīng)的費用扣除。

【結(jié)論】

建筑企業(yè)在未收到工程款項的情況下，無法確認收入，自然也就沒有納稅義務(wù)。法律法規(guī)和案例也為建筑企業(yè)未收到工程款納稅的問題提供了相關(guān)依據(jù)和解決思路。然而，在實際操作中，建筑企業(yè)仍然面臨著一些問題，需要合理設(shè)置合同條款、提供證據(jù)材料、協(xié)商相關(guān)付款方式等，以維護自身利益并規(guī)避稅務(wù)風險。

建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)

在建工程未收到發(fā)票會計分錄

近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，建筑業(yè)也取得了長足的進步。然而，建筑企業(yè)在開展業(yè)務(wù)過程中，往往會遇到一些問題和挑戰(zhàn)。其中，建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)成為了一個較為突出的問題。尤其是在建工程未收到發(fā)票的情況下，企業(yè)在進行會計處理時面臨著一定的困惑和風險。本文將對此問題進行深度分析，并挖掘其中的知識點，引用相關(guān)法律法規(guī)和案例進行闡述。

一、建筑企業(yè)未收到工程款的現(xiàn)象

建筑企業(yè)未收到工程款是指在完成工程項目后，由于各種原因?qū)е缕髽I(yè)無法收到相應(yīng)的工程款項。這種現(xiàn)象在建筑行業(yè)中比較常見，主要有以下幾種情況：

1.業(yè)主未按時支付工程款。由于種種原因，如投資方資金問題、監(jiān)理單位驗收問題等，導致工程款未能按時支付給建筑企業(yè)。

2.工程款被滯留或挪用。一些不法分子或業(yè)主通過滯留或挪用工程款的方式來逃避支付義務(wù)。

3.業(yè)主破產(chǎn)或失聯(lián)。在一些情況下，業(yè)主破產(chǎn)或者失聯(lián)導致工程款無法收回。

4.合同糾紛導致工程款無法支付。一些工程項目存在合同糾紛，導致工程款無法按照合同約定支付給建筑企業(yè)。

二、建筑企業(yè)未收到工程款的納稅義務(wù)

對于建筑企業(yè)來說，未收到工程款并不意味著可以免稅或者不納稅。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和國家稅務(wù)部門的規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)當按照實際發(fā)生的工程收入納稅。即使在建工程未收到發(fā)票的情況下，企業(yè)也需要按照相關(guān)的會計準則進行會計處理。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第三十七條的規(guī)定，納稅人應(yīng)當在取得收入后的十五日內(nèi)辦理稅務(wù)登記。因此，建筑企業(yè)一旦取得工程款，就需要按照規(guī)定及時辦理稅務(wù)登記，并履行納稅義務(wù)。

三、未收到工程款的會計處理

在建筑企業(yè)未收到工程款的情況下，企業(yè)在進行會計處理時應(yīng)該如何操作呢？根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，建筑企業(yè)可以在相關(guān)憑證上注明“未收到工程款”，并在賬面上不予確認。

同時，由于建筑企業(yè)存在工程款未收到的風險，企業(yè)在編制財務(wù)報表時，應(yīng)當按照謹慎性原則提取相應(yīng)的預(yù)計損失準備。預(yù)計損失準備的提取標準和比例應(yīng)當根據(jù)具體情況進行評估，確保準確反映企業(yè)的經(jīng)營風險。

四、法律法規(guī)和案例引用

在建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)方面，相關(guān)的法律法規(guī)和案例也為我們提供了一些參考和借鑒。

首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條的規(guī)定，納稅人應(yīng)當按照工程實際發(fā)生的時間計算和繳納企業(yè)所得稅。也就是說，即使在工程款未收到的情況下，建筑企業(yè)仍然應(yīng)當按照工程實際發(fā)生的時間計算和繳納所得稅。

其次，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋》第二十三條的規(guī)定，建設(shè)工程合同履行過程中，發(fā)包人拖欠工程款超過約定期限的，承包人可以向人民法院申請采取訴訟保全措施。

案例1：某建筑企業(yè)與業(yè)主簽訂了一個工程合同，在合同約定的期限內(nèi)完成了工程項目。然而，業(yè)主卻一直未支付相關(guān)的工程款項。該企業(yè)向人民法院申請了訴訟保全措施，并最終獲得了相應(yīng)的賠償。

案例2：某建筑企業(yè)完成了一項工程項目，但由于業(yè)主破產(chǎn)，工程款也沒有支付上來。該企業(yè)在會計處理中注明了“未收到工程款”，并提取了相應(yīng)的預(yù)計損失準備，以應(yīng)對可能發(fā)生的風險。

綜上所述，建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)是一個具備挑戰(zhàn)性的問題。盡管在建工程未收到發(fā)票的情況下，企業(yè)在會計處理時可能面臨風險和困擾，但根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和案例，企業(yè)仍然需要按照實際發(fā)生的工程收入進行納稅，并采取適當?shù)臅嬏幚泶胧?。同時，企業(yè)也可以通過法律手段來維護自身的權(quán)益。建筑企業(yè)在面臨未收到工程款的情況下，應(yīng)當加強風險管理，提高風險防范和應(yīng)對能力，以確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)在《未收到工程款納稅義務(wù)的問題及處罰案例分析》

近期，有關(guān)建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)的問題引起了廣泛關(guān)注。根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)在執(zhí)行工程合同后，應(yīng)根據(jù)實際收到的工程款項作為計稅依據(jù)，并及時按照規(guī)定納稅。然而，一些企業(yè)為逃避納稅責任，選擇不開票或開具虛假發(fā)票，導致工程款項無法納稅。本文將對該問題進行深度分析，并結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)和案例，探討如何解決和避免這一問題。

一、現(xiàn)狀分析：重大課題亟待解決

建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)是當前建筑行業(yè)面臨的重大課題之一。在建筑施工過程中，建筑企業(yè)往往需要承擔大量的固定成本和變動成本，如人工費、材料費等。然而，由于工程款項未能及時收到和保證，一些企業(yè)便利用這一漏洞，故意不開票或開具虛假發(fā)票，以逃避納稅責任。

這種現(xiàn)象不僅損害了國家的稅收利益，也給建筑行業(yè)的健康發(fā)展帶來了嚴重的負面影響。首先，未收到工程款納稅義務(wù)的存在，嚴重擾亂了市場秩序，使競爭環(huán)境不公平，對那些依法納稅的企業(yè)造成了不小的打擊。其次，由于一些企業(yè)逃避納稅責任，導致市場上出現(xiàn)了大量質(zhì)量不合格的工程，給消費者和社會帶來了巨大安全隱患。

二、法律法規(guī)解讀：建筑企業(yè)納稅義務(wù)不容忽視

對于建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)，需要從法律法規(guī)的角度進行解讀。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當將全部收入計入當年的收入總額，按照法定稅率繳納企業(yè)所得稅。換言之，無論工程款是否到賬，企業(yè)都有義務(wù)按照實際發(fā)生的收入進行納稅。

同時，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第二十一條的規(guī)定，納稅人在計算納稅額時，應(yīng)當按照從業(yè)務(wù)活動取得的收入減除合法、實際發(fā)生的成本、費用和損失后的余額為計稅依據(jù)。這就要求建筑企業(yè)必須依法納稅并按照實際發(fā)生的成本進行核算。

此外，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第五十三條的規(guī)定，對于故意逃避納稅或者以其他欺詐手段逃避納稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可以責令其補繳欠繳稅款，并可以處以滯納金，最高可達欠繳稅款的百分之五十。對于構(gòu)成犯罪的，還可以追究刑事責任。

三、案例分析：典型案例剖析

為了更好地理解和分析建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)的問題，下面就近年來發(fā)生的一些典型案例進行分析和剖析。

案例一：某建筑企業(yè)A公司在某小區(qū)的建設(shè)過程中，因工程款未收到，故意不開具發(fā)票，并且虛假報銷成本。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，依法進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)A公司實際收入明顯高于申報收入，對其責令補繳欠繳的企業(yè)所得稅，并處以相應(yīng)的罰款。

案例二：某建筑企業(yè)B公司與業(yè)主簽訂合同后，通過收受業(yè)主賄賂、私分工程款等手段，虛假降低工程收入。稅務(wù)機關(guān)調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)B公司存在欺詐行為，涉嫌犯罪。最終，B公司被追究刑事責任，并被處以巨額罰款。

這些案例表明，對于未收到工程款納稅義務(wù)的違法行為，國家將堅決予以打擊，并依法追究責任。建筑企業(yè)必須依法納稅，按照實際發(fā)生的收入進行核算，嚴禁利用漏洞逃避納稅責任。

四、解決與避免建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)的對策

為了解決和避免建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)的問題，有必要采取一些相應(yīng)的對策。

首先，建立健全納稅信息共享機制，加強稅務(wù)機關(guān)與建筑企業(yè)之間的溝通和協(xié)作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大對建筑企業(yè)的納稅監(jiān)管力度，對工程款未收到的情況進行及時核查，以發(fā)現(xiàn)和防止違法行為。

其次，建筑企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管理，完善財務(wù)核算制度，確保工程款項的及時收到和核算。同時，要嚴格遵守稅法規(guī)定，不得故意不開票或開具虛假發(fā)票，保持合規(guī)經(jīng)營。

最后，相關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)加強監(jiān)管和執(zhí)法力度，對于違法行為嚴厲打擊，加大處罰力度和宣傳力度，使建筑企業(yè)在納稅義務(wù)方面形成合力。

總之，建筑企業(yè)未收到工程款納稅義務(wù)是當前建筑行業(yè)面臨的嚴重問題，涉及法律法規(guī)、案例等多個方面。為了保障稅收利益，促進行業(yè)健康發(fā)展，各方應(yīng)共同努力，加強管理和監(jiān)管，提高風險意識，共同建設(shè)一個誠信納稅、公平競爭的建筑市場。